Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwertist die Praxis, den Wert der Vermögenswerte und Schulden eines Unternehmens auf der Grundlage des aktuellen Marktwerts zu berechnen. Der beizulegende Zeitwert bezieht sich auf den Betrag, für den Vermögenswerte wie ein Produkt, eine Aktie, ein Wertpapier oder eine Immobilie verkauft oder eine Verbindlichkeit zu einem Preis beglichen werden können, der sowohl für den Käufer als auch für den Verkäufer fair ist.
Inhaltsverzeichnis
Wichtige Erkenntnisse
- Bei der Fair-Value-Bilanzierung handelt es sich um den Prozess der Berechnung der Vermögenswerte und Schulden eines Unternehmens auf der Grundlage ihres aktuellen Werts auf dem freien Markt. Dies setzt voraus, dass sowohl Käufer als auch Verkäufer sachkundig sind, zum Verkauf motiviert sind und nicht unter Zwang stehen.
- Der beizulegende Zeitwert wird aus beobachtbaren Inputfaktoren abgeleitet, beispielsweise aus notierten Preisen auf einem aktiven Markt mit einem ausreichend hohen Transaktionsvolumen, um fortlaufende Preisinformationen bereitzustellen. Die Eingaben müssen am Tag der Berechnung des beizulegenden Zeitwerts eingeholt werden und dürfen nicht aus historischen Transaktionen stammen.
- Im Gegensatz zum Marktwert wird der beizulegende Zeitwert nicht von Angebot und Nachfrage beeinflusst. Bei den Berechnungen werden auch Faktoren wie Risiko, Wachstum und zukünftige Gewinnmargen berücksichtigt.
Definition und Beispiele der Fair-Value-Bilanzierung
Der beizulegende Zeitwert ist der höchste Preis, zu dem ein Vermögenswert basierend auf seinem aktuellen Marktwert auf dem freien Markt verkauft werden würde. Dies bedeutet, dass sowohl Käufer als auch Verkäufer sachkundig und verkaufsmotiviert sind und kein Verkaufsdruck besteht (wie im Falle einer Unternehmensliquidation). Der beizulegende Zeitwert eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit wird idealerweise aus beobachtbaren Marktpreisen ähnlicher Transaktionen abgeleitet. Der beizulegende Zeitwert wird berechnet, indem man sich ansieht, wofür ein nahezu identischer Artikel bereits verkauft wurde. Vermögenswerte werden zu ihrem aktuellen Wert am Tag der Wertberechnung erfasst, nicht zu den historischen Anschaffungskosten.
Die Fair-Value-Bilanzierung wurde vom Financial Accounting Standards Board (FASB) eingeführt, um die Berechnung von Finanzinstrumenten anhand ihrer historischen Anschaffungskosten zu standardisieren und ist einer der am weitesten anerkannten Bewertungsstandards. Die Fair-Value-Bilanzierung ist ein wichtiger Schritt bei der Ermittlung des Unternehmenswerts, insbesondere wenn das Unternehmen verkauft, Vermögenswerte erworben oder strategische Investitionen getätigt werden.
Alternativer Name:Mark-to-Market-Buchhaltung
Angenommen, Ihr Unternehmen erwirbt einen Lieferwagen im Wert von 10.000 US-Dollar. Nach zwei Jahren entscheiden Sie sich, den LKW zu verkaufen. Sie können den angemessenen Verkaufspreis (abzüglich Abschreibung) ermitteln, indem Sie nach Angeboten ähnlicher Artikel suchen und den Durchschnitt dieser Verkaufspreise verwenden, um den beizulegenden Zeitwert Ihres Vermögenswerts zu berechnen.
Wenn Sie drei ähnliche Lastwagen für 8.500 $, 8.100 $ und 8.000 $ finden, liegt ihr Durchschnitt bei 8.200 $. Daher beträgt der geschätzte beizulegende Zeitwert des Lieferwagens 8.200 US-Dollar.
Notiz
Der beizulegende Zeitwert ist nicht dasselbe wie der Marktwert, der durch Angebot und Nachfrage auf dem Markt bestimmt wird, auf dem der Vermögenswert gekauft und verkauft wird. Während der Marktwert in der Regel der Ausgangspunkt für die Berechnung des beizulegenden Zeitwerts ist, können Anpassungen vorgenommen werden, um alle Parteien fair zu behandeln. Der beizulegende Zeitwert sollte auch spezifische Merkmale des Vermögenswerts oder der Verbindlichkeit berücksichtigen, wie etwa den Zustand, den Standort oder etwaige Beschränkungen für den Verkauf oder die Nutzung des Vermögenswerts zum Bewertungsstichtag.
So funktioniert die Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwert
Der beizulegende Zeitwert wird aus den Marktbedingungen am Bewertungsstichtag und nicht aus einem in der Vergangenheit notierten Preis abgeleitet. Die Berechnung des beizulegenden Zeitwerts umfasst auch die Analyse von Gewinnmargen, zukünftigen Wachstumsraten und Risikofaktoren. Wie dieser Berechnungsprozess genau abläuft, hängt von der Art der Daten und der Abrechnungsmethode ab, die Sie für Ihre Berechnung verwenden. Während sich die Dateneingaben und Rechnungslegungsmethoden ändern können, ändern sich bestimmte Merkmale des beizulegenden Zeitwerts nicht.
Der beizulegende Zeitwert wird nicht davon beeinflusst, ob der Inhaber eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit beabsichtigt, diesen zu verkaufen oder abzubezahlen. Vorsatz könnte den fairen Marktwert unangemessen beeinflussen. Beispielsweise könnte die Verkaufsabsicht einen überstürzten Verkauf auslösen und zu einem niedrigeren Verkaufspreis führen. Ebenso könnte der Druck, eine Verbindlichkeit zu begleichen, zu einer Überbewertung führen.
Der beizulegende Zeitwert ergibt sich aus einer geordneten Transaktion, d. h. es besteht kein übermäßiger Verkaufsdruck wie bei einer Unternehmensliquidation. Ein beizulegender Zeitwert kann nur aus einem Verkauf an einen Dritten abgeleitet werden. Andernfalls kann der Verkauf an einen Unternehmensinsider oder eine Person mit Verbindungen zum Verkäufer den für einen Vermögenswert gezahlten Preis beeinflussen.
Es wurden Standards zur Bilanzierung des beizulegenden Zeitwerts eingeführt, um einen konsistenten Rahmen für die Schätzung des beizulegenden Zeitwerts zu schaffen, wenn keine notierten Preise vorliegen, basierend auf dem Konzept einer dreistufigen Hierarchie oder „FAS 157“, das 2006 vom FASB eingeführt wurde.
Stufe 1
Diese Ebene umfasst den notierten Preis identischer Artikel in einem aktiven, liquiden und sichtbaren Markt, beispielsweise einer Börse. Die Preise müssen von einem Markt stammen, auf dem Vermögenswerte und Verbindlichkeiten häufig in geeigneten Volumina gehandelt werden, die fortlaufende Preisinformationen liefern können. Notierte Preise sind, sofern verfügbar, das wichtigste Kriterium für die Bemessung des beizulegenden Zeitwerts eines Vermögenswerts.
Stufe 2
Wenn keine notierten Preise verfügbar sind, stellen die Eingaben der Stufe 2 direkt oder indirekt beobachtbare Informationen zu Transaktionen für ähnliche Artikel dar. In diese Berechnung können auch Angebotspreise für ähnliche (aber nicht identische) Artikel einbezogen werden, beispielsweise die Beobachtung der Preise von Immobilien an einem ähnlichen Standort.
Stufe 3
Bei nicht vorhandenen oder illiquiden Märkten sollten Inputs der Stufe 3 nur dann verwendet werden, wenn Inputs der Stufen 1 und 2 nicht verfügbar sind. Dies ist im Allgemeinen Vermögenswerten vorbehalten, die nicht häufig gehandelt werden und am schwierigsten zu bewerten sind, wie beispielsweise hypothekenbezogene Vermögenswerte und komplexe Derivate.
Der beizulegende Zeitwert kann anhand nicht beobachtbarer Inputfaktoren wie unternehmenseigener Daten geschätzt werden:
- Eine intern erstellte Finanzprognose
- Bestimmte Preismodelle
- Discounted-Cashflow-Methoden
- Annahmen von Marktteilnehmern, die wesentliche nicht beobachtbare Inputs verwenden
Notiz
Bei diesen Werten handelt es sich eigentlich nicht um Methoden zur Berechnung des beizulegenden Zeitwerts. Stattdessen stellen sie Eingaben dar, aus denen Sie auswählen können, um sie in verschiedenen Bewertungstechniken zu verwenden. Die Bewertungstechniken variieren stark; Die beste Technik hängt von der Art der Vermögenswerte ab, über die Ihr Unternehmen verfügt.
Arten von Bilanzierungsmethoden zum beizulegenden Zeitwert
Nach Angaben des FASB gibt es drei Bewertungstechniken, mit denen der beizulegende Zeitwert eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit geschätzt werden kann:
Marktansatz
Beim Marktansatz werden die mit ähnlichen oder identischen Vermögenswerten oder Schulden verbundenen Verkaufspreise zur Ableitung eines beizulegenden Zeitwerts herangezogen. Während diese Methode auf Daten Dritter basiert, können Anpassungen vorgenommen werden, um eventuellen Unterschieden oder besonderen Umständen Rechnung zu tragen.
Einkommensansatz
Der Ertragswertansatz verwendet eine Schätzung der künftigen Cashflows oder Erträge, die der Vermögenswert im Laufe seiner Lebensdauer voraussichtlich generieren wird, um den beizulegenden Zeitwert eines materiellen oder immateriellen Vermögenswerts, einer Verbindlichkeit oder eines Unternehmens (z. B. eines Unternehmens) zu berechnen. Zukünftige Erträge werden mithilfe eines Abzinsungssatzes, der das Risiko und den Zeitwert des Geldes widerspiegelt, in einen gegenwärtigen Betrag umgerechnet. Der Abzinsungssatz kompensiert das Risiko, dass die prognostizierten künftigen Cashflows nicht erreicht werden.
Kostenansatz
Der Kostenansatz verwendet die geschätzten Kosten für den Ersatz eines Vermögenswerts, wenn der Käufer eine eigene Version des Vermögenswerts mit identischen Methoden und Ressourcen (z. B. Arbeit, Materialien, Gemeinkosten) kauft oder baut. Der Kostenansatz berücksichtigt einen Wertverlust des Vermögenswerts aufgrund seiner Veralterung.
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