Am 17. Dezember 2010 wurde der Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization and Job Creation Act (kurz „TRUIRJCA“) von Präsident Obama in Kraft gesetzt. Abgesehen von der Erhöhung der Befreiungen von der Erbschaftssteuer, der Schenkungssteuer und der Generationenübergangssteuer auf 5.000.000 US-Dollar für 2011 und 5.120.000 US-Dollar für 2012 führte dieses Gesetz das Konzept der „Übertragbarkeit“ der bundesstaatlichen Erbschaftssteuerbefreiung zwischen verheirateten Paaren ein. Außerdem wurde am 2. Januar 2013 der American Taxpayer Relief Act (kurz „ATRA“) in Kraft gesetzt, der die Portabilität zu einer dauerhaften Option für verheiratete Paare macht.
Inhaltsverzeichnis
Was bedeutet die Übertragbarkeit der Erbschaftssteuerbefreiung?
Die Übertragbarkeit der Erbschaftssteuerbefreiung bedeutet, dass, wenn ein Ehegatte stirbt und seine oder ihre 5.000.000 US-Dollar (im Jahr 2011 oder 5.120.000 US-Dollar im Jahr 2012, 5.250.000 US-Dollar im Jahr 2013, 5.340.000 US-Dollar im Jahr 2014 und 5.430.000 US-Dollar im Jahr 2015) nicht in vollem Umfang nutzt, eine Bundeserbschaftssteuer anfällt Wenn Sie eine Steuerbefreiung erhalten, kann der überlebende Ehegatte die ungenutzte Steuerbefreiung übernehmen und sie zur eigenen Steuerbefreiung des überlebenden Ehegatten hinzufügen.
Was für ein tolles Konzept, oder? Denken Sie daran, dass das „AB Trust“-System in der Vergangenheit darauf ausgelegt war, das zu tun, was die Portabilitätswahl tut. Im Rahmen eines AB-Trust-Nachlassplans wird der Nachlass des ersten Ehegatten nach dem Tod des ersten Ehepartners in zwei separate Trusts aufgeteilt, einen, der der Bundesnachlasssteuerbefreiung entspricht (dies ist der „B-Trust“), und einen, der den Betrag hält, der über die Befreiung hinausgeht (dies ist der „A-Trust“). (Beachten Sie, dass nur der „B Trust“ gegründet und finanziert werden muss, wenn der Wert des Nachlasses des verstorbenen Ehegatten die Erbschaftssteuerbefreiung nicht überschreitet.) Durch die Aufteilung des Nachlasses des verstorbenen Ehegatten in zwei Teile ermöglicht ein AB Trust-Plan dem B Trust, die Erbschaftssteuer nach dem Tod des überlebenden Ehegatten steuerfrei an die Erben weiterzugeben. Und da der überlebende Ehegatte über eine Erbschaftssteuerbefreiung verfügt, die auf den Wert seines Nachlasses angewendet werden kann, ermöglicht ein AB Trust-Plan einem Ehepaar, das Doppelte der Bundeserbschaftssteuerbefreiung frei von der Bundeserbschaftssteuer weiterzugeben. (Hinweis: In einigen Bundesstaaten, die eine separate staatliche Erbschaftssteuer erheben, ist eine „ABC Trust“-Planung anstelle einer AB Trust-Planung erforderlich.)
Aber jetzt, mit der Einführung der Übertragbarkeit der Erbschaftssteuerbefreiung, müssen verheiratete Paare nicht mehr die AB Trust-Planung nutzen, um die Erbschaftssteuerbefreiungen beider Ehepartner zu nutzen.
Beispiel für Portabilität
Wenn Bob und Sally beispielsweise verheiratet sind und Bob im Jahr 2011 stirbt und nur 3.000.000 US-Dollar von seinem bundesstaatlichen Nachlasssteuerfreibetrag in Höhe von 5.000.000 US-Dollar in Anspruch nimmt, kann sich Sally dafür entscheiden, Bobs ungenutzten 2.000.000 US-Dollar Freibetrag in Anspruch zu nehmen und ihn zu ihrem Nachlasssteuerfreibetrag hinzuzufügen. Unter der Annahme, dass Sally keinen ihrer Erbschaftssteuerbefreiungen für lebenslange Schenkungen genutzt hat und sich für die Portabilität entscheidet, wird Sally im Jahr 2013 eine Befreiung von 7.250.000 US-Dollar haben (Bobs nicht genutzte Befreiung von 2.000.000 US-Dollar plus Sallys Befreiung von 5.250.000 US-Dollar = Befreiung von 7.250.000 US-Dollar).
So führen Sie eine ordnungsgemäße Portabilitätswahl durch
Wie kommt Sally also dazu, Bobs ungenutzte Erbschaftssteuerbefreiung zu nutzen? Damit sich ein überlebender Ehegatte ordnungsgemäß dafür entscheiden kann, die ungenutzte Erbschaftssteuerbefreiung des verstorbenen Ehegatten in Anspruch zu nehmen, muss der überlebende Ehegatte rechtzeitig das IRS-Formular 706 der US-amerikanischen Nachlasssteuererklärung (und Generation-Skipping-Transfer) einreichen. Das Formular 706 muss spätestens neun Monate nach dem Todesdatum des verstorbenen Ehegatten eingereicht werden. Eine automatische Verlängerung um sechs Monate kann jedoch beantragt werden, indem am oder vor dem Fälligkeitsdatum des Formulars 706 ein IRS-Formular 4768 (Antrag auf Verlängerung der Frist für die Einreichung einer Steuererklärung und/oder die Zahlung von US-Erbschaftssteuern (und Generation-Skipping-Transfersteuern)) eingereicht wird.
Notiz:Am 17. Februar 2012 veröffentlichte das IRS die Bekanntmachung 2012-21, die vorsieht, dass für bestimmte Nachlässe die Portabilitätsentscheidung innerhalb von 15 Monaten nach dem Todesdatum getroffen werden kann, selbst wenn der überlebende Ehegatte das Formular 4768 nicht rechtzeitig eingereicht hat.
Wie sieht die Zukunft der Übertragbarkeit der Erbschaftssteuerbefreiung aus?
Während die Bestimmungen von TRUIRJCA am 31. Dezember 2012 offiziell ausliefen, haben die Bestimmungen von ATRA die Portabilität zu einer dauerhaften Option für verheiratete Paare gemacht. Natürlich ist alles, was Washington „dauerhaft“ macht, dauerhaft, bis eine Entscheidung getroffen wird, dass es geändert werden sollte.
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